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中華民國-遺贈稅法相關解釋令

1     解釋字號:   附件檔案 釋字第 746 號
      解釋日期:   民國 106 年 02 月 24 日
      解 釋 文:  
 
    稅捐稽徵法第 20 條規定:「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金
者,每逾 2  日按滯納數額加徵百分之一滯納金;逾 30 日仍未繳納者…
…。」及遺產及贈與稅法第 51 條第 1  項規定:「納稅義務人,對於核
定之遺產稅或贈與稅應納稅額,逾第 30 條規定期限繳納者,每逾 2  日
加徵應納稅額百分之一滯納金;逾期 30 日仍未繳納者……。」係督促人
民於法定期限內履行繳納稅捐義務之手段,尚難認違反憲法第 23 條之比
例原則而侵害人民受憲法第 15 條保障之財產權。
    財政部中華民國 80 年 4  月 8  日台財稅第 790445422  號函及
81  年 10 月 9  日台財稅第 811680291  號函,就復查決定補徵之應納
稅額逾繳納期限始繳納半數者應加徵滯納金部分所為釋示,符合稅捐稽徵
法第 20 條、第 39 條第 1  項、第 2  項第 1  款及遺產及贈與稅法第
51  條第 1  項規定之立法意旨,與憲法第 19 條之租稅法律主義尚無牴
觸。
    遺產及贈與稅法第 51 條第 2  項規定:「前項應納稅款及滯納金,
應自滯納期限屆滿之次日起,至納稅義務人繳納之日止,依郵政儲金匯業
局一年期定期存款利率,按日加計利息,一併徵收。」就應納稅款部分加
徵利息,與憲法財產權之保障尚無牴觸;惟就滯納金部分加徵利息,欠缺
合理性,不符憲法比例原則,與憲法保障人民財產權之意旨有違,應自本
解釋公布之日起失其效力。
 
2     解釋字號:   釋字第 647 號
      解釋日期:   民國 97 年 10 月 09 日
      解 釋 文:  
 
    遺產及贈與稅法第二十條第一項第六款規定,配偶相互贈與之財產不
計入贈與總額,乃係對有法律上婚姻關係之配偶間相互贈與,免徵贈與稅
之規定。至因欠缺婚姻之法定要件,而未成立法律上婚姻關係之異性伴侶
未能享有相同之待遇,係因首揭規定為維護法律上婚姻關係之考量,目的
正當,手段並有助於婚姻制度之維護,自難認與憲法第七條之平等原則有
違。
 
3     解釋字號:   釋字第 622 號
      解釋日期:   民國 95 年 12 月 29 日
      解 釋 文:  
 
    憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義,係指人民應依法律所定之
納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務,迭經
本院解釋在案。中華民國六十二年二月六日公布施行之遺產及贈與稅法第
十五條第一項規定,被繼承人死亡前三年內贈與具有該項規定身分者之財
產,應視為被繼承人之遺產而併入其遺產總額課徵遺產稅,並未規定以繼
承人為納稅義務人,對其課徵贈與稅。最高行政法院九十二年九月十八日
庭長法官聯席會議決議關於被繼承人死亡前所為贈與,如至繼承發生日止
,稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者,應以繼承人為納稅義務人,發單課徵
贈與稅部分,逾越上開遺產及贈與稅法第十五條之規定,增加繼承人法律
上所未規定之租稅義務,與憲法第十九條及第十五條規定之意旨不符,自
本解釋公布之日起,應不予援用。
 
4     解釋字號:   釋字第 620 號
      解釋日期:   民國 95 年 12 月 06 日
      解 釋 文:  
 
    憲法第十九條規定,人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳
納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、
稅基、稅率等租稅構成要件,以法律或法律明確授權之命令定之,迭經本
院闡釋在案。
    中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一(以
下簡稱增訂民法第一千零三十條之一)第一項規定:「聯合財產關係消滅
時,夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產,扣除婚姻關係存
續中所負債務後,如有剩餘,其雙方剩餘財產之差額,應平均分配。但因
繼承或其他無償取得之財產,不在此限」。該項明定聯合財產關係消滅時
,夫或妻之剩餘財產差額分配請求權,乃立法者就夫或妻對家務、教養子
女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因此夫妻於婚姻關係存續中共
同協力所形成之聯合財產中,除因繼承或其他無償取得者外,於配偶一方
死亡而聯合財產關係消滅時,其尚存之原有財產,即不能認全係死亡一方
之遺產,而皆屬遺產稅課徵之範圍。
    夫妻於上開民法第一千零三十條之一增訂前結婚,並適用聯合財產制
,其聯合財產關係因配偶一方死亡而消滅者,如該聯合財產關係消滅之事
實,發生於七十四年六月三日增訂民法第一千零三十條之一於同年月五日
生效之後時,則適用消滅時有效之增訂民法第一千零三十條之一規定之結
果,除因繼承或其他無償取得者外,凡夫妻於婚姻關係存續中取得,而於
聯合財產關係消滅時現存之原有財產,並不區分此類財產取得於七十四年
六月四日之前或同年月五日之後,均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範
圍。生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者,依遺產及贈與稅法之
立法目的,以及實質課稅原則,該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍
,故得自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。
    最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議,乃以決
議縮減法律所定得為遺產總額之扣除額,增加法律所未規定之租稅義務,
核與上開解釋意旨及憲法第十九條規定之租稅法律主義尚有未符,應不再
援用。
 
5     解釋字號:   釋字第 608 號
      解釋日期:   民國 95 年 01 月 13 日
      解 釋 文:  
 
    遺產稅之課徵,其遺產價值之計算,以被繼承人死亡時之時價為準,
遺產及贈與稅法第十條第一項前段定有明文;依中華民國八十四年一月二
十七日修正公布之所得稅法第四條第十七款前段規定,因繼承而取得之財
產,免納所得稅;八十六年十二月三十日修正公布之所得稅法第十四條第
一項第一類規定,公司股東所獲分配之股利總額屬於個人之營利所得,應
合併計入個人之綜合所得總額,課徵綜合所得稅。財政部六十七年十月五
日台財稅字第三六七六一號函:「繼承人於繼承事實發生後所領取之股利
,係屬繼承人之所得,應課徵繼承人之綜合所得稅,而不視為被繼承人之
遺產」,係主管機關基於法定職權,為釐清繼承人於繼承事實發生後所領
取之股利,究屬遺產稅或綜合所得稅之課徵範圍而為之釋示,符合前述遺
產及贈與稅法、所得稅法規定之意旨,不生重複課稅問題,與憲法第十九
條之租稅法律主義及第十五條保障人民財產權之規定,均無牴觸。
 
6     解釋字號:   釋字第 597 號
      解釋日期:   民國 94 年 05 月 20 日
      解 釋 文:  
 
    憲法第十九條規定,人民有依法律納稅之義務。所謂依法律納稅,係
指租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件,均應依法律明定之
。各該法律之內容且應符合量能課稅及公平原則。遺產及贈與稅法第一條
第一項規定,凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者
,應就其全部遺產,依法課徵遺產稅;又所得稅法第十三條及中華民國八
十六年十二月三十日修正前同法第十四條第一項第四類規定,利息應併入
個人綜合所得總額,課徵個人綜合所得稅。財政部八十六年四月二十三日
台財稅第八六一八九三五八八號函釋示,關於被繼承人死亡日後所孳生之
利息,係屬繼承人之所得,應扣繳個人綜合所得稅等語,符合前開遺產及
贈與稅法與所得稅法之立法意旨,與憲法所定租稅法律主義並無牴觸,尚
未逾越對人民正當合理之稅課範圍,不生侵害人民受憲法第十五條保障之
財產權問題。
 
7     解釋字號:   釋字第 566 號
      解釋日期:   民國 92 年 09 月 26 日
      解 釋 文:  
 
    中華民國七十二年八月一日修正公布之農業發展條例第三十一條前段
規定,家庭農場之農業用地,其由能自耕之繼承人繼承或承受,而繼續經
營農業生產者,免徵遺產稅或贈與稅。七十三年九月七日修正發布之同條
例施行細則第二十一條後段關於「家庭農場之農業用地,不包括於繼承或
贈與時已依法編定為非農業使用者在內」之規定,以及財政部七十三年十
一月八日臺財稅第六二七一七號函關於「被繼承人死亡或贈與事實發生於
修正農業發展條例施行細則發布施行之後者,應依該細則第二十一條規定
,即凡已依法編定為非農業使用者,即不得適用農業發展條例第三十一條
及遺產及贈與稅法第十七條、第二十條規定免徵遺產稅及贈與稅」之函釋
,使依法編為非農業使用之土地,於其所定之使用期限前,仍繼續為從來
之農業使用者,不能適用七十五年一月六日修正公布之農業發展條例第三
十一條免徵遺產稅或贈與稅之規定及函釋,均係增加法律所無之限制,違
反憲法第十九條租稅法律主義,亦與憲法保障人民財產權之意旨暨法律保
留原則有違,應不再適用。
 
8     解釋字號:   釋字第 536 號
      解釋日期:   民國 90 年 12 月 28 日
      解 釋 文:  
 
    遺產及贈與稅法第十條第一項規定:「遺產及贈與財產價值之計算,
以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準。」為執行上開條文所定時
價之必要,同法施行細則第二十八條第一項乃明定:「凡已在證券交易所
上市 (以下稱上市) 或證券商營業處所買賣 (以下稱上櫃) 之有價證券,
依繼承開始日或贈與日該項證券之收盤價估定之。」又同細則第二十九條
第一項:「未上市或上櫃之股份有限公司股票,除前條第二項規定情形外
,應以繼承開始日或贈與日該公司之資產淨值估定之」,係因未上市或未
上櫃公司股票,於繼承或贈與日常無交易紀錄,或縱有交易紀錄,因非屬
公開市場之買賣,難以認定其客觀市場價值而設之規定。是於計算未上市
或上櫃公司之資產時,就其持有之上市股票,因有公開市場之交易,自得
按收盤價格調整上市股票價值,而再計算其資產淨值。財政部中華民國七
十九年九月六日台財稅字第七九○二○一八三三號函:「遺產及贈與稅法
施行細則第二十九條規定『未公開上市之公司股票,以繼承開始日或贈與
日該公司之資產淨值估定之』。稽徵機關於核算該法條所稱之資產淨值時
,對於公司轉投資持有之上市公司股票價值,應依遺產及贈與稅法施行細
則第二十八條規定計算」,乃在闡明遺產及贈與稅法施行細則第二十九條
規定,符合遺產及贈與稅法第十條第一項之立法意旨,與憲法第十九條所
定租稅法律主義及第十五條所保障人民財產權,尚無牴觸。惟未上市或上
櫃公司之股票價值之估算方法涉及人民之租稅負擔,仍應由法律規定或依
法律授權於施行細則訂定,以貫徹上揭憲法所規定之意旨。
 
9     解釋字號:   釋字第 484 號
      解釋日期:   民國 88 年 05 月 14 日
      解 釋 文:  
 
    契稅條例第二條第一項規定:「不動產之買賣、承典、交換、贈與、
分割或因占有而取得所有權者,均應購用公定契紙,申報繳納契稅。」同
條例第十八條第一項規定:「主管稽徵機關收到納稅義務人契稅申報案件
,應於十五日內審查完竣,查定應納稅額,發單通知納稅義務人依限繳納
。」又同條例第二十三條規定:「凡因不動產之買賣、承典、交換、贈與
、分割及占有而辦理所有權登記者,地政機關應憑繳納契稅收據辦理權利
變更登記。」是申報繳納契稅關係人民財產權之行使及取得。財政部中華
民國七十年八月十九日台財稅字第三六八八九號關於「同一建物、土地先
後有數人申報,且各有其合法依據時,為避免日後可能發生糾紛起見,稅
捐稽徵機關得通知各有關當事人自行協調,在當事人未達成協議或訴請司
法機關確認所有權移轉登記權利前,稅捐稽徵機關得暫緩就申報案件核發
納稅通知書」之函示,逾越上開法律規定之意旨,指示稅捐稽徵機關得暫
緩就申報案件核發稅捐稽徵通知書,致人民無從完成納稅手續憑以辦理所
有權移轉登記,妨害人民行使財產上之權利,與憲法第十五條保障人民財
產權之意旨不符,應不再援用。
 
10   解釋字號:   釋字第 424 號
      解釋日期:   民國 86 年 03 月 21 日
      解 釋 文:  
 
    財政部中華民國八十三年二月十六日台財稅字第八二二三○四八五○
號函釋:「贈與人所有之全部農業用地,經分次贈與能自耕之具有繼承人
身分中之同一人,且繼續經營農業生產者,全部農地均准免徵贈與稅,惟
最後一次以前各該次贈與仍應先予核課贈與稅,俟最後一次為贈與,全部
農業用地均歸同一受贈人後,再辦理退稅」,係主管機關為執行遺產及贈
與稅法第二十條第五款及農業發展條例第三十一條規定之必要,就家庭農
場之農業用地免徵贈與稅之作業,對所屬機關所為之釋示,與上開法律規
定之意旨相符,於憲法第十九條之規定尚無牴觸。
 
11   解釋字號:   釋字第 410 號
      解釋日期:   民國 85 年 07 月 19 日
      解 釋 文:  
 
    民法親屬編施行法第一條規定「關於親屬之事件,在民法親屬編施行
前發生者,除本施行法有特別規定外,不適用民法親屬編之規定。其在修
正前發生者,除本施行法有特別規定外,亦不適用修正後之規定」,旨在
尊重民法親屬編施行前或修正前原已存在之法律秩序,以維護法安定之要
求,同時對於原已發生之法律秩序認不應仍繼續維持或須變更者,則於該
施行法設特別規定,以資調和,與憲法並無牴觸。惟查關於夫妻聯合財產
制之規定,民國七十四年六月三日修正前民法第一千零十七條第一項規定
:「聯合財產中,妻於結婚時所有之財產,及婚姻關係存續中因繼承或其
他無償取得之財產,為妻之原有財產,保有其所有權」,同條第二項規定
:「聯合財產中,夫之原有財產及不屬於妻之原有財產部分,為夫所有」
,第三項規定:「由妻之原有財產所生之孳息,其所有權歸屬於夫」,及
最高法院五十五年度台抗字第一六一號判例謂「妻於婚姻關係存續中始行
取得之財產,如不能證明其為特有或原有財產,依民法第一千零十六條及
第一千零十七條第二項之規定,即屬聯合財產,其所有權應屬於夫」,基
於憲法第七條男女平等原則之考量,民法第一千零十七條已於七十四年六
月三日予以修正,上開最高法院判決亦因適用修正後之民法,而不再援用
。由於民法親屬編施行法對於民法第一千零十七條夫妻聯合財產所有權歸
屬之修正,未設特別規定,致使在修正前已發生現尚存在之聯合財產,仍
適用修正前之規定,由夫繼續享有權利,未能貫徹憲法保障男女平等之意
旨。對於民法親屬編修正前已發生現尚存在之聯合財產中,不屬於夫之原
有財產及妻之原有財產部分,應如何處理,俾符男女平等原則,有關機關
應儘速於民法親屬編施行法之相關規定檢討修正。至遺產及贈與稅法第十
六條第十一款被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產,經辦理登記或
確有證明者,不計入遺產總額之規定,所稱「被繼承人之配偶」並不分夫
或妻,均有其適用,與憲法第七條所保障男女平等之原則,亦無牴觸。
 
12   解釋字號:   釋字第 375 號
      解釋日期:   民國 84 年 03 月 17 日
      解 釋 文:  
 
    農業發展條例第三十一條前段規定:「家庭農場之農業用地,其由能
自耕之繼承人一人繼承或承受,而繼續經營農業生產者,免徵遺產稅或贈
與稅」,其目的在於有二人以上之繼承人共同繼承農業用地時,鼓勵其協
議由繼承人一人繼承或承受,庶免農地分割過細,妨害農業發展。如繼承
人僅有一人時,既無因繼承而分割或移轉為共有之虞,自無以免稅鼓勵之
必要。同條例施行細則第二十一條前段規定:「本條例第三十一條所稱由
繼承人一人繼承或承受,指民法第一千一百三十八條規定之共同繼承人有
二人以上時,協議由繼承人一人繼承或承受」,與上開意旨相符,並未逾
越法律授權範圍,且為增進公共利益所必要,與憲法尚無牴觸。
 
13   解釋字號:   釋字第 343 號
      解釋日期:   民國 83 年 04 月 22 日
      解 釋 文:  
 
    依遺產及贈與稅法第三十條第二項規定,遺產稅本應以現金繳納,必
須現金繳納確有困難時,始得以實物抵繳。是以申請以實物抵繳,是否符
合上開要件及其實物是否適於抵繳,自應由稅捐稽徵機關予以調查核定。
同法施行細則第四十三條規定,抵繳之實物以易於變價或保管,且未經設
定他項權利者為限。財政部中華民國七十一年十月四日 (七一) 臺財稅字
第三七二七七號函謂已成道路使用之土地,非經都市計畫劃為道路預定地
,而由私人設置者,不得用以抵繳遺產稅,係因其變價不易,符合上開法
律規定之意旨,均為貫徹稅法之執行,並培養誠實納稅之風氣所必要,與
憲法尚無牴觸。
 
14   解釋字號:   釋字第 330 號
      解釋日期:   民國 82 年 12 月 24 日
      解 釋 文:  
 
    遺產及贈與稅法第二十三條第一項前段規定,被繼承人死亡遺有財產
者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內,向戶籍所在地主管稽
徵機關辦理遺產稅申報。其受死亡之宣告者,在判決宣告死亡前,納稅義
務人無從申報,故同法施行細則第二十一條就被繼承人為受死亡之宣告者
,規定其遺產稅申報期間應自判決宣告之日起算,符合立法目的及宣告死
亡者遺產稅申報事件之本質,與憲法第十九條意旨,並無牴觸。
 
15   解釋字號:   釋字第 311 號
      解釋日期:   民國 81 年 12 月 23 日
      解 釋 文:  
 
    遺產稅之徵收,其遺產價值之計算,以被繼承人死亡時之時價為準,
遺產及贈與稅法第十條第一項前段定有明文。對逾期申報遺產稅者,同項
但書所為:如逾期申報日之時價,較死亡日之時價為高者,以較高者為準
之規定,固以杜絕納稅義務人取巧觀望為立法理由,惟其以遺產漲價後之
時價為遺產估價之標準,與同法第四十四條之處罰規定並例,易滋重複處
罰之疑慮,應從速檢討修正。至稅捐稽徵法第四十八條之一第一項但書規
定加計利息,一併徵收,乃因納稅義務人遲繳稅款獲有消極利益之故,與
憲法尚無牴觸。
 
16   解釋字號:   釋字第 221 號
      解釋日期:   民國 77 年 01 月 27 日
      解 釋 文:  
 
    遺產及贈與稅法施行細則第十三條規定:「被繼承人死亡前因重病無
法處理事務期間舉債或出售財產,而其繼承人對該項借款或價金不能證明
其用途者,該項借款或價金,仍應列入遺產課稅。」旨在貫徹遺產及贈與
稅法第一條及第十七條第一項第八款之規定,以求認定課稅遺產之正確,
為防止遺產稅之逃漏及維持課稅之公平所必要,並未增加法律所定人民之
納稅義務,與憲法第十九條並無牴觸。至具體案件應稅遺產之有無,仍應
依舉證責任分配之法則,分由稅捐稽徵機關或納稅義務人盡舉證責任,併
予指明。